ในประเทศไทย ใบกำกับภาษีประเภทนี้ห้ามนำไปใช้หัก VAT เด็ดขาด: อาจต้องชำระภาษีย้อนหลัง ถูกปรับ 2 เท่า และในกรณีร้ายแรงอาจมีความผิดทางอาญา

         ในการประกอบธุรกิจในประเทศไทย หลังจากซื้อสินค้า ว่าจ้างบริการ หรือชำระค่าใช้จ่ายแล้วได้รับใบกำกับภาษี ถือเป็นเรื่องปกติอย่างยิ่งในงานด้านการเงินและบัญชีประจำวัน ผู้บริหารของหลายบริษัทอาจมองว่า “ในใบกำกับภาษีมีชื่อบริษัท มีเลขประจำตัวผู้เสียภาษี มี VAT 7% และได้ชำระเงินเรียบร้อยแล้ว การนำไปใช้หักภาษีซื้อก็น่าจะไม่มีปัญหา” แต่ในความเป็นจริงไม่ได้ง่ายเช่นนั้น

          ในทางปฏิบัติด้านภาษีของประเทศไทย ใบกำกับภาษีที่ดูเหมือนมีรูปแบบครบถ้วน ไม่ได้หมายความโดยอัตโนมัติว่าจะสามารถนำมาใช้หักภาษีซื้อได้โดยชอบด้วยกฎหมาย หากธุรกรรมไม่ได้เกิดขึ้นจริง ผู้ออกใบกำกับภาษีไม่มีสิทธิออกใบกำกับภาษีตามกฎหมาย หรือบริษัทไม่สามารถพิสูจน์ได้ว่าแท้จริงแล้วใบกำกับภาษีนั้นออกโดยบุคคลหรือนิติบุคคลใด ใบกำกับภาษีดังกล่าวอาจถูกกรมสรรพากรของไทยพิจารณาว่าเป็น “ใบกำกับภาษีปลอม” หรือ “ใบกำกับภาษีที่ออกโดยมิชอบด้วยกฎหมาย” เมื่อเกิดกรณีดังกล่าว เมื่อเกิดกรณีดังกล่าว ภาษีซื้อที่เกี่ยวข้องอาจไม่สามารถนำมาหักได้ และอาจก่อให้เกิดภาระในการชำระภาษีเพิ่มเติมพร้อมเงินเพิ่ม หากเป็นกรณีใบกำกับภาษีปลอมและถูกนำไปใช้ในการคำนวณภาษี ยังอาจต้องเผชิญกับค่าปรับเป็นสองเท่า และในกรณีที่มีพฤติการณ์ร้ายแรงอาจเกี่ยวข้องกับความรับผิดทางอาญาอีกด้วย

          โดยอ้างอิงตามบทบัญญัติที่เกี่ยวข้องของ ประมวลรัษฎากรแห่งประเทศไทย GDC FIRM ได้รวบรวมและอธิบายให้ทุกท่านทราบถึงหลักเกณฑ์ในการพิจารณาใบกำกับภาษีปลอม ความเสี่ยงที่พบบ่อย และข้อผิดพลาดที่ผู้ประกอบการมักเผชิญมากที่สุด

1.“ใบกำกับภาษีปลอม”ตามกฎหมายภาษีของประเทศไทยคืออะไร?

          เมื่อกล่าวถึง “ใบกำกับภาษีปลอม” หลายคนมักเข้าใจเป็นอันดับแรกว่า เฉพาะใบกำกับภาษีที่มีการปลอมแปลงชื่อบริษัท ตราประทับ จำนวนเงิน หรือเป็นเอกสารปลอมที่จัดทำขึ้นโดยบุคคลเท่านั้น จึงจะถือเป็น “ใบกำกับภาษีปลอม” แต่ขอบเขตที่กฎหมายภาษีของประเทศไทยให้ความสำคัญนั้นกว้างกว่านี้มาก

      ตามมาตรา 89 (7) แห่งประมวลรัษฎากรของประเทศไทย หากฝ่ายที่ได้รับใบกำกับภาษีและได้รับประโยชน์จากใบกำกับภาษีนั้น ไม่สามารถพิสูจน์ได้ว่าใบกำกับภาษีดังกล่าวออกโดยผู้ประกอบการหรือผู้ออกใบกำกับภาษีรายใดโดยแท้จริง กฎหมายให้สันนิษฐานว่าใบกำกับภาษีนั้นเป็นใบกำกับภาษีปลอม หากบริษัทนำใบกำกับภาษีปลอมทั้งหมดหรือบางส่วนไปใช้ในการคำนวณภาษี จะต้องชำระ เบี้ยปรับเป็นจำนวนสองเท่าของจำนวนภาษีที่ระบุไว้ในใบกำกับภาษีนั้น

          กล่าวอีกนัยหนึ่ง แม้ข้อมูลบนใบกำกับภาษีจะดูครบถ้วนสมบูรณ์ และแม้กระทั่งสามารถตรวจสอบบริษัทผู้ออกใบกำกับภาษีได้ทั้งในระบบทะเบียนธุรกิจและระบบภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่หากบริษัทไม่สามารถพิสูจน์ได้ว่าใครคือผู้ออกใบกำกับภาษีตัวจริง ก็ยังอาจถูกพิจารณาว่าเป็นใบกำกับภาษีปลอมได้

          นอกจากใบกำกับภาษีปลอมแล้ว กฎหมายภาษีของประเทศไทยยังมีบทบัญญัติแยกต่างหากเกี่ยวกับ “ใบกำกับภาษีที่ออกโดยผู้ไม่มีสิทธิออกตามกฎหมาย” แนวคิดของทั้งสองกรณีนี้ไม่เหมือนกันทั้งหมด แต่ทั้งสองกรณีอาจส่งผลโดยตรงต่อการนำภาษีซื้อไปหักได้

          เพิ่มเติม: กรณีใดบ้างที่ถือเป็น “การออกใบกำกับภาษีโดยผู้ไม่มีสิทธิออกตามกฎหมาย”?

          ตามมาตรา 82/5(5) แห่งประมวลรัษฎากรของประเทศไทย หากภาษีซื้อนั้นเกิดจากใบกำกับภาษีที่ออกโดยบุคคลซึ่งไม่มีสิทธิออกใบกำกับภาษี ภาษีซื้อดังกล่าวจะไม่สามารถนำมาใช้หัก VAT ได้ กล่าวคือ นอกจากการตรวจสอบรูปแบบของใบกำกับภาษีแล้ว บริษัทจำเป็นต้องตรวจสอบด้วยว่าผู้ออกใบกำกับภาษีนั้นมีสิทธิออกใบกำกับภาษีตามกฎหมายหรือไม่

          กรณีที่พบบ่อยโดยหลัก ได้แก่:

1.ผู้ประกอบการที่ไม่ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มออกใบกำกับภาษีโดยพลการ (มาตรา 86/13);

2.ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มที่อยู่นอกราชอาณาจักร ซึ่งได้มอบหมายให้ตัวแทนออกใบกำกับภาษีแทนตามมาตรา 86/2 แล้ว แต่ผู้ประกอบการต่างประเทศดังกล่าวยังคงออกใบกำกับภาษีด้วยตนเอง (มาตรา 86/1(1));

3.ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ให้บริการทางอิเล็กทรอนิกส์จากต่างประเทศแก่ผู้ใช้บริการที่ไม่ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งเข้าข่ายกรณีที่ห้ามออกใบกำกับภาษีตามมาตรา 86/1(1/1);

4.ทรัพย์สินของผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มถูกบุคคลอื่นนำออกขายทอดตลาดหรือขายโดยวิธีอื่นตามมาตรา 83/5 แต่ผู้ประกอบการดังกล่าวกลับออกใบกำกับภาษีด้วยตนเอง (มาตรา 86/1(2));

5.ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มรายอื่นตามที่กำหนดไว้ในพระราชกฤษฎีกาที่ออกโดยอาศัยอำนาจตามมาตรา 83/6(3) (มาตรา 86/1(3)).

          นอกจากนี้ แม้ว่าผู้ออกใบกำกับภาษีจะได้จดทะเบียน VAT แล้วก็ตาม หากในความเป็นจริงไม่ได้มีการขายสินค้าหรือให้บริการ แต่กลับออกใบกำกับภาษี ก็อาจเข้าข่ายการออกใบกำกับภาษีโดยมิชอบด้วยกฎหมายได้เช่นกัน

2. มีบริษัท มีเลขประจำตัวผู้เสียภาษี และจดทะเบียน VAT แล้ว เหตุใดยังอาจเกิดปัญหาได้?

          นี่เป็นความเข้าใจผิดที่เกิดขึ้นได้ง่ายที่สุดในการประกอบธุรกิจจริง แม้ว่าซัพพลายเออร์รายหนึ่งจะจดทะเบียนบริษัทเรียบร้อยแล้ว และได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว ก็ไม่ได้หมายความว่าใบกำกับภาษีทุกฉบับที่บริษัทดังกล่าวออกจะต้องชอบด้วยกฎหมายเสมอไป

          โดยทั่วไป หน่วยงานภาษีจะไม่ได้ตรวจสอบเพียงว่า “เอกสารฉบับนี้เป็นของจริงหรือไม่” เท่านั้น แต่ยังจะตรวจสอบเพิ่มเติมว่า บริษัทผู้ออกใบกำกับภาษีมีการประกอบกิจการจริงหรือไม่ และมีความสามารถในการจัดหาสินค้าหรือให้บริการดังกล่าวหรือไม่; สินค้าได้มีการส่งมอบจริงหรือไม่ และบริการได้ดำเนินการจริงหรือไม่; รายละเอียดในใบกำกับภาษีสอดคล้องกับสัญญา ใบเสนอราคา คำสั่งซื้อ และการชำระเงินหรือไม่; เงินที่ชำระสุดท้ายแล้วได้ไหลไปยังคู่สัญญาที่ทำธุรกรรมจริงหรือไม่; ผู้ออกใบกำกับภาษีกับผู้ที่จัดหาสินค้าหรือให้บริการจริงเป็นบุคคลหรือนิติบุคคลเดียวกันหรือไม่ เป็นต้น

          ตัวอย่างเช่น บริษัทแห่งหนึ่งไม่มีบุคลากร เครื่องจักร หรือทรัพยากรในการดำเนินธุรกิจที่สอดคล้องกับขนาดของธุรกิจ และไม่สามารถแสดงหลักฐานอันสมเหตุสมผลเกี่ยวกับการจ้างช่วง การเช่าอุปกรณ์ แหล่งที่มาของการจัดซื้อ บันทึกการขนส่ง เป็นต้น แต่กลับออกใบกำกับภาษีสำหรับงานก่อสร้าง การขนส่ง หรือบริการวิชาชีพเป็นจำนวนมากภายในระยะเวลาอันสั้น ในกรณีเช่นนี้ แม้ว่าบริษัทดังกล่าวจะจดทะเบียน VAT แล้ว ใบกำกับภาษีของบริษัทก็ยังคงมีความเสี่ยงด้านภาษีในระดับสูง ศาลฎีกาของประเทศไทยเคยมีคำพิพากษาระบุไว้อย่างชัดเจนว่า แม้ชื่อบริษัท ที่อยู่ เลขประจำตัวผู้เสียภาษี และข้อมูลอื่น ๆ บนใบกำกับภาษีจะสามารถตรวจสอบตรงกับข้อมูลที่จดทะเบียนไว้ได้ ก็ไม่ได้หมายความโดยอัตโนมัติว่าธุรกรรมนั้นเกิดขึ้นจริง หากบริษัทไม่สามารถพิสูจน์การทำธุรกรรมจริง การชำระเงินจริง และตัวตนของผู้ออกใบกำกับภาษีได้ ภาษีซื้อที่เกี่ยวข้องก็ยังอาจถูกปฏิเสธได้

         3. การใช้ใบกำกับภาษีปลอม บริษัทอาจต้องรับผิดอะไรบ้าง?

          ความเสี่ยงจากใบกำกับภาษีปลอมไม่ได้จบเพียงแค่ “ชำระ VAT ที่เคยนำไปหักกลับคืน” เท่านั้น โดยขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงและผลของการยื่นแบบ บริษัทอาจต้องรับผิดหลายประการพร้อมกัน ดังต่อไปนี้

1.ภาษีซื้อไม่สามารถนำมาหักได้
    ประการแรก ภาษีซื้อที่เกี่ยวข้องกับใบกำกับภาษีดังกล่าวจะถูกหน่วยงานภาษีตัดออก หากบริษัทได้นำภาษีซื้อนั้นไปหักในการยื่นแบบภาษีมูลค่าเพิ่มรายเดือน ภ.พ.30 แล้ว หน่วยงานภาษีสามารถกำหนดให้บริษัทปรับปรุงการยื่นแบบ VAT ที่เกี่ยวข้องใหม่ได้; หากส่งผลให้มีการชำระภาษีขาด บริษัทจะต้องชำระภาษีส่วนที่ขาดเพิ่มเติม

2.เบี้ยปรับสองเท่าสำหรับใบกำกับภาษีปลอม
    หากบริษัทนำใบกำกับภาษีปลอมทั้งหมดหรือบางส่วนไปใช้ในการคำนวณภาษี จะต้องชำระเบี้ยปรับเป็นสองเท่าของจำนวน VAT ที่ระบุไว้ในใบกำกับภาษีปลอมนั้น

ตัวอย่าง:
มูลค่าตามใบกำกับภาษีก่อนภาษี 1,000,000 บาท, VAT 70,000 บาท

หากเข้าข่ายใบกำกับภาษีปลอมตามมาตรา 89 (7) และได้นำไปใช้ในการคำนวณ VAT แล้ว “เบี้ยปรับสองเท่า” โดยหลักหมายถึง : 70,000 × 2 = เบี้ยปรับ 140,000 บาท

3.เงินเพิ่มในอัตรา 1.5% ต่อเดือน
    หากบริษัทมีการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มขาดเนื่องจากกรณีดังกล่าว จะต้องชำระเงินเพิ่มตามจำนวนภาษีที่ชำระขาดด้วย โดยทั่วไป เงินเพิ่มคำนวณในอัตรา 1.5% ต่อเดือน เศษของเดือนให้นับเป็นหนึ่งเดือน และโดยหลักยอดเงินเพิ่มสะสมจะไม่เกินจำนวนภาษีที่ต้องชำระเพิ่มเติมนั้นเอง

4.ความรับผิดทางอาญา
    มาตรา 90/4 ที่ใช้บังคับอยู่ในปัจจุบันกำหนดว่า หากผู้ประกอบการรู้อยู่แล้วว่าเป็นใบกำกับภาษีปลอมหรือใบกำกับภาษีที่ออกโดยมิชอบด้วยกฎหมาย แต่ยังจงใจนำไปใช้หักภาษีซื้อ อาจต้องระวางโทษจำคุกตั้งแต่ 3 เดือนถึง 7 ปี และปรับตั้งแต่ 2,000 บาทถึง 200,000 บาท สำหรับบริษัทหรือนิติบุคคลอื่น หากการกระทำผิดเกิดจากคำสั่งหรือการกระทำของกรรมการ ผู้จัดการ หรือบุคคลที่รับผิดชอบในการดำเนินกิจการของบริษัทโดยแท้จริง หรือผู้รับผิดชอบดังกล่าวมีหน้าที่ต้องสั่งการหรือดำเนินการ แต่กลับไม่ปฏิบัติหน้าที่นั้นจนเป็นเหตุให้บริษัทกระทำผิด ผู้รับผิดชอบที่เกี่ยวข้องก็อาจต้องรับผิดทางอาญาตามกฎหมายเช่นกัน

    สิ่งที่ต้องให้ความสำคัญเป็นพิเศษคือ ความรับผิดทางอาญาจำเป็นต้องพิจารณาเจตนาภายในของผู้กระทำ ไม่ได้หมายความว่าเมื่อบริษัทได้รับใบกำกับภาษีที่มีปัญหาแล้ว กรรมการจะถือว่ากระทำความผิดโดยอัตโนมัติ อย่างไรก็ตาม หากมีกรณีซื้อใบกำกับภาษี สร้างธุรกรรมอันเป็นเท็จ ร่วมมือให้มีการหมุนเวียนเงินกลับ หรือทั้งที่รู้อยู่แล้วว่าไม่มีธุรกรรมเกิดขึ้นจริงแต่ยังเรียกร้องให้ออกใบกำกับภาษี ความเสี่ยงทางอาญาจะเพิ่มสูงขึ้นอย่างมีนัยสำคัญ

         4. ตรวจสอบ 3 ความเข้าใจผิดที่ผู้ประกอบการมักพลาดมากที่สุด

         ความเข้าใจผิดที่ 1: หากชำระเงินผ่านบัญชีธนาคารของบริษัท ก็สามารถพิสูจน์ได้ว่าธุรกรรมนั้นเกิดขึ้นจริง

         หลักฐานการโอนเงินผ่านธนาคารเป็นหลักฐานสำคัญ แต่โดยทั่วไปไม่ใช่หลักฐานเพียงอย่างเดียว หากหลังจากชำระเงินแล้ว เงินดังกล่าวถูกโอนกลับอย่างรวดเร็ว หรือบริษัทผู้รับเงินไม่ใช่ผู้ที่จัดส่งสินค้า ดำเนินงานก่อสร้าง ขนส่ง หรือให้บริการจริง ก็ยังอาจทำให้หน่วยงานภาษีเกิดข้อสงสัยได้ ดังนั้น บริษัทจำเป็นต้องจัดให้มีหลักฐานประกอบที่เชื่อมโยงกันอย่างครบถ้วน ไม่ใช่เก็บไว้เพียงหลักฐานการโอนเงินหนึ่งรายการเท่านั้น

         ความเข้าใจผิดที่ 2: มีสัญญาและมีใบกำกับภาษี ก็สามารถนำภาษีซื้อมาหักได้

         สัญญาและใบกำกับภาษีสามารถพิสูจน์ได้เพียงว่า คู่สัญญาทั้งสองฝ่ายได้จัดทำข้อตกลงบางประการไว้ในเอกสารเท่านั้น สิ่งที่หน่วยงานภาษีให้ความสำคัญมากกว่าคือ สัญญาดังกล่าวได้มีการปฏิบัติจริงหรือไม่ ซึ่งรวมถึง มีการส่งมอบสินค้าหรือไม่ มีหลักฐานการขนส่ง เอกสารตรวจรับ ผลงานที่เกิดขึ้นจริง รายงานการให้บริการ และการชำระเงินจริงหรือไม่ “เอกสารครบถ้วน” กับ “ธุรกรรมเกิดขึ้นจริง” ไม่ใช่สิ่งเดียวกัน

         ความเข้าใจผิดที่ 3: ปัญหาเกิดจากผู้ขายหรือผู้ให้บริการ บริษัทผู้รับใบกำกับภาษีจึงไม่ต้องรับผิด

         นี่เป็นหนึ่งในความเข้าใจผิดที่มีความเสี่ยงสูงที่สุด ในกรณีการนำภาษีซื้อมาหัก ผู้ที่ได้รับประโยชน์จากการหักภาษีซื้อคือบริษัทผู้รับใบกำกับภาษี ดังนั้น หากความถูกต้องแท้จริงของใบกำกับภาษีถูกตั้งข้อสงสัย บริษัทผู้รับใบกำกับภาษีโดยทั่วไปจะต้องสามารถพิสูจน์ได้ว่า:

         หากไม่สามารถพิสูจน์ข้อเท็จจริงดังกล่าวได้ แม้บริษัทจะอ้างว่า “ตนเองก็เป็นผู้เสียหายเช่นกัน” ก็อาจไม่สามารถหลีกเลี่ยงความรับผิดในการชำระภาษีเพิ่มเติมและค่าปรับได้

         ในการปฏิบัติตามกฎหมายภาษีของประเทศไทย สิ่งที่อันตรายอย่างแท้จริงมักไม่ใช่ใบกำกับภาษีที่ปลอมแปลงอย่างเห็นได้ชัด แต่เป็นใบกำกับภาษีที่ ภายนอกดูครบถ้วน ตรวจสอบข้อมูลในระบบได้ มีการชำระเงินจริงแล้ว แต่ไม่สามารถพิสูจน์ได้ว่ามีธุรกรรมจริงเกิดขึ้น

         สำหรับบริษัทในประเทศไทย การพิจารณาว่าใบกำกับภาษีฉบับหนึ่งสามารถนำมาใช้หักภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) ได้อย่างปลอดภัยหรือไม่ ไม่ควรพิจารณาเพียงว่า “ตรวจสอบพบบริษัทหรือไม่ เลขประจำตัวผู้เสียภาษีเป็นของจริงหรือไม่ หรือระบุ VAT 7% ถูกต้องหรือไม่” สิ่งที่สำคัญอย่างแท้จริงคือ ธุรกรรมนั้นเกิดขึ้นจริงหรือไม่ ผู้ออกใบกำกับภาษีเป็นผู้ที่ถูกต้องหรือไม่ และบริษัทสามารถแสดงหลักฐานประกอบที่เชื่อมโยงกันอย่างครบถ้วนได้หรือไม่

การควบคุมความเสี่ยงทางภาษีล่วงหน้า ย่อมมีประสิทธิภาพมากกว่าการชี้แจงและแก้ไขภายหลังจากถูกตรวจสอบภาษี

         หากท่านมีข้อสงสัยเกี่ยวกับความแท้จริงของใบกำกับภาษีซื้อ สถานะการปฏิบัติตามกฎหมายของผู้ขายหรือผู้ให้บริการ การยื่นแบบภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือความเสี่ยงทางภาษีในอดีต แนะนำให้ดำเนินการตรวจสอบเฉพาะด้านก่อนที่หน่วยงานภาษีจะเริ่มกระบวนการตรวจสอบ GDC FIRM สามารถให้ความช่วยเหลือแก่บริษัทในการตรวจสอบเฉพาะด้านเกี่ยวกับสถานะการปฏิบัติตามกฎหมายของผู้ขายหรือผู้ให้บริการ ความแท้จริงของใบกำกับภาษีซื้อ การยื่นแบบ VAT และความเสี่ยงทางภาษีในอดีต พร้อมทั้งพิจารณาจากเอกสารและข้อมูลธุรกรรมจริงของบริษัท เพื่อจัดระบบหลักฐานประกอบ ระบุความเสี่ยงที่อาจเกิดขึ้น และช่วยจัดทำแนวทางการแก้ไขและรับมือที่เหมาะสม